江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范
提供者：配置組
發(fā)布時間：2010/06/23 12:00
第一章 總 則
第一條 為貫徹落實科學發(fā)展觀，引導醫(yī)院走集約式經(jīng)營之路，有效利用人力、物力、財力等資源，提高效率、降低成本，促進醫(yī)院又好又快發(fā)展，根據(jù)醫(yī)院管理的要求和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，特制定本規(guī)范。
第二條 成本管理與核算的目的：一是全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)藥成本，減輕患者負擔，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。二是為準確核定醫(yī)療收費標準、實施單病種付費提供科學依據(jù)。三是為完善醫(yī)療保險機制提供參考依據(jù)。四是為落實衛(wèi)生經(jīng)濟政策、合理補償醫(yī)院提供依據(jù)。
第二章 成本核算的組織體系
第三條 為保證醫(yī)院成本核算工作正常有序地進行，各醫(yī)院要成立院級領(lǐng)導負責的成本核算工作領(lǐng)導小組，成本核算的日常工作由財務部門負責，內(nèi)設相應的成本會計崗位。醫(yī)院每一成本核算單元應各設立一名兼職或?qū)Ｂ毘杀竞怂銌T，并根據(jù)要求定期向財務部門報送相關(guān)的成本核算信息。
第四條 醫(yī)院成本核算工作領(lǐng)導小組根據(jù)本規(guī)范及有關(guān)法規(guī)和制度，擬定本單位成本核算管理辦法和人員崗位責任制，完成成本的核算、分析、考核等工作。
第五條 各成本核算單元的成本核算員在財務處(科)的指導下，按照有關(guān)規(guī)定和要求完成本部門成本核算資料的統(tǒng)計與報送工作。
第六條 主要部門及有關(guān)人員的主要職能
(一)成本核算單元核算員：負責統(tǒng)計、核對并報送本部門的成本信息。
(二)人力資源管理部門：負責各部門人員及工資變動情況的統(tǒng)計和報送。
(三)總務(行政)管理部門及庫房：負責各部門水(含冷、熱水)、電、煤、氣耗用量、固定資產(chǎn)(房屋及建筑物、一般設備、其他固定資產(chǎn))部門使用分布與變動狀態(tài)以及各部門維修保養(yǎng)費用的統(tǒng)計和報送；總務庫房負責各部門材料、低值易耗品（不含醫(yī)用）等消耗的統(tǒng)計和報送。
(四)設備(器械)與衛(wèi)生材料管理部門：負責各部門衛(wèi)生材料、醫(yī)用低值易耗品及配件、專用設備的使用分布與變動資料以及各部門維修保養(yǎng)費用的統(tǒng)計和報送。
(五)藥劑部門：負責各部門從藥庫或藥房領(lǐng)用藥品的統(tǒng)計和報送。
(六)供應室、血庫、氧氣站、洗衣房等醫(yī)輔部門：負責各部門實際領(lǐng)用或發(fā)生費用的統(tǒng)計和報送。
(七)信息與統(tǒng)計部門：負責成本核算與相關(guān)信息系統(tǒng)的接口銜接、報送與成本有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
(八)財務部門：負責各部門應發(fā)工資總額、郵電費、差旅費、零星辦公用品購置費及其他在財務部門直接發(fā)生的應記入各部門費用的統(tǒng)計。根據(jù)《醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》，進行成本核算和分析，報送各類成本報表。
(九)其他相關(guān)成本核算單元及有關(guān)人員按照本規(guī)范規(guī)定，及單位內(nèi)部成本核算管理制度要求報送成本信息。
第三章 成本基礎(chǔ)管理
第七條 費用和成本
費用是指醫(yī)院在醫(yī)療服務及獲取收入的過程中，對醫(yī)院所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費，最終會導致醫(yī)院資源的減少，具體表現(xiàn)為醫(yī)院資金的減少、醫(yī)院凈資產(chǎn)的減少。
成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。醫(yī)院的成本是醫(yī)院在醫(yī)療活動過程中，所提供一定量的活勞動和物化勞動耗費的總和，包括醫(yī)療成本和藥品成本。
醫(yī)院總成本=醫(yī)院業(yè)務支出-不計入成本開支范圍的支出=醫(yī)療成本+藥品成本
第八條 成本的構(gòu)成內(nèi)容
醫(yī)院成本構(gòu)成內(nèi)容包括：
(一)工資福利支出：包括基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費、績效工資和其他工資福利支出。
(二)商品和服務支出：包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經(jīng)費、福利費、其他商品和服務支出。
(三)對個人和家庭的補助支出：包括離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、住房補貼、助學金和其他對個人和家庭的補助支出。
以下費用不計入成本范圍：
(一)為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；
(二)對外投資的支出；
(三)各種罰款、醫(yī)療糾紛賠償、贊助和捐贈支出；
(四)有經(jīng)費來源的科研教學等項目開支；
(五)在各類基金中列支的費用；
(六)國家規(guī)定不得列入成本的支出。
以上支出應單獨設立明細科目進行會計核算。
第九條 費用要素
根據(jù)醫(yī)院費用發(fā)生的經(jīng)濟性質(zhì)，醫(yī)院成本核算費用要素分為：
(一)工資和津貼：主要核算在編人員的基本工資和津貼工資；
(二)績效工資：主要核算在編各類人員的獎金、加班費等；
(三)社會保障費：主要核算在職人員各種保險費用及離退休人員費用；
(四)其他人員工資：主要核算醫(yī)院非在編人員的各項費用；
(五)辦公費：主要核算辦公費、郵電費、差旅費、宣傳學習費等；
(六)業(yè)務費：主要核算醫(yī)院水、電、煤、氣、車輛消耗成本及財務費用等；
(七)藥品費：主要核算各類藥品的消耗；
(八)一般衛(wèi)生材料：主要核算各類不能收費的衛(wèi)生材料消耗；
(九)專屬衛(wèi)生材料：主要核算可收費的各種衛(wèi)生材料；
(十)其他材料：主要核算除衛(wèi)生材料以外的其他材料消耗；
(十一)低值易耗品：按制度規(guī)定的低值易耗品消耗，包括醫(yī)用低值易耗品和行政用低值易耗品；
(十二)折舊費：核算醫(yī)院按《醫(yī)院財務制度》規(guī)定提取的修購基金；
(十三)修繕費：主要核算各類設備、房屋的維修費用等；
(十四)其他費用：按規(guī)定應列入當期成本，但未在上述費用要素中列支的各項支出。
第十條 成本項目
根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務特點和各類費用的經(jīng)濟用途，醫(yī)院成本項目為：
(一)人力資源費：核算在職人員的基本工資、補助工資、績效工資、其他工資、社會保障費以及離退休人員支出等；
(二)一般衛(wèi)生材料：核算直接用于醫(yī)療服務活動(不可收費)的各種衛(wèi)生材料、一次性材料、醫(yī)用的低值易耗品消耗等；
(三)專屬衛(wèi)生材料：核算單獨計價收費的各項衛(wèi)生材料；
(四)其他材料：核算辦公用品、清潔衛(wèi)生材料、印刷、表格、瓦、木、水、電維修材料及行政使用低值易耗品等；
(五)藥品費：核算為開展醫(yī)療服務活動的藥品采購成本；
(六)業(yè)務費：主要核算醫(yī)院水、電、煤、氣、車輛消耗成本及財務費用等；
(七)公用經(jīng)費：核算辦公費、宣傳學習費、差旅費、郵電費、工會經(jīng)費、福利費、業(yè)務招待費等；
(八)折舊及修繕費：核算按規(guī)定計提的房屋、設備的修購基金及維修費用。
第十一條 成本的分類
依據(jù)管理會計理論，按成本習性將成本項目進行分類。
(一)按費用計入的方法分
1.直接成本：成本核算單位(成本中心)為進行醫(yī)療服務活動而直接發(fā)生的各種成本費用，無論能否直接計入都作為直接成本。如科室的人員支出、公用支出以及各種物料消耗等。
2.間接成本：相對于直接成本而言，間接為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的各項費用，按照“誰受益誰承擔”的分配原則和分配標準分攤至該成本核算單位。
(二)按成本計算對象分
1．醫(yī)院總成本：指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中所消耗的費用總和。
2．科室(部門)成本：指醫(yī)院內(nèi)部的科室在醫(yī)療服務過程中所消耗的費用。
3．醫(yī)療項目成本：醫(yī)療項目范圍由物價部門規(guī)定的收費項目確定，醫(yī)療項目成本指醫(yī)療服務過程中為病人提供的某一醫(yī)療服務技術(shù)項目消耗的費用。
4．診次成本、床日成本：醫(yī)療服務成本按門診人次和住院床日進行分攤后的成本。
5．病種成本：指診療某種疾病所消耗的平均費用。
第十二條 成本核算與科室核算
醫(yī)院成本核算是依據(jù)會計核算規(guī)則、與會計核算系統(tǒng)有機結(jié)合在一起，周期性進行的常規(guī)核算，對醫(yī)療服務過程中的各種耗費進行分類、記錄、歸集、分配和計算，以提供科室成本、項目成本、病種成本、診次成本、床日成本等相關(guān)成本信息的經(jīng)濟管理活動,是制度化、規(guī)范化、程序化的核算過程。醫(yī)院成本核算應與會計核算結(jié)果相一致。
科室核算（責任核算）是以醫(yī)院內(nèi)部的考核科室為責任成本單位，進行記錄、統(tǒng)計、計算、分析、對比、控制，找出科室經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié)，降低成本，挖掘潛力，改善管理的重要經(jīng)濟活動，是全院、全員實施職工理財參與管理的具體形式。
科室核算與成本核算都要在醫(yī)院內(nèi)部劃分成本核算單元，但在核算單元劃分的原則、成本開支的范圍與核算口徑上有明顯區(qū)別，兩者都是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要措施。目前，尤其要強化成本核算，為科室核算提供更詳細、更真實的數(shù)據(jù)資料，為管理決策和合理分配提供依據(jù)。
第十三條 成本核算的原則
醫(yī)院成本核算除要堅持會計核算的一般原則外，根據(jù)醫(yī)院成本核算的特點，重點強調(diào)以下幾個重要原則：
(一)實際成本原則。成本計算應當按實際發(fā)生額核算，不得以估價成本、計劃成本代替實際成本。
(二)直接成本原則。凡能夠直接確認耗用成本中心的成本支出應直接計入，反之則按受益情況在各受益單元間進行分配。
(三)權(quán)責發(fā)生制原則。嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算，待攤費用、預提費用、修購基金（折舊）、資產(chǎn)攤銷、壞賬準備的核算根據(jù)費用的受益期確定。
(四)一致性原則。醫(yī)院存貨計價方法和成本分攤基礎(chǔ)一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得改變，以保證科室成本核算的穩(wěn)定性。
(五)會計分期原則。醫(yī)院的成本核算期間應與會計核算期間、統(tǒng)計期間相互一致，保證統(tǒng)計信息和財務會計信息的相關(guān)性，為科室成本確定分攤依據(jù)。
(六)重要性原則。對主要費用、主要部門要采用詳細方法進行分配計算。對于一般費用和部門，對成本影響不大的可以合并簡化計算和分配。
(七)收支配比原則。收入必須與取得時付出的成本費用相配比。
第十四條 成本核算單元的分類
(一)按服務對象分為直接成本核算單元和間接成本核算單元
1.直接成本核算單元：指直接為病人提供醫(yī)療服務的部門。即通過本部門的醫(yī)療服務能夠取得相應收入的醫(yī)療部門。在確定直接成本核算單元時，要注意結(jié)合核算的目標而定。當計算項目成本時，臨床各部門、醫(yī)療輔助技術(shù)部門都為直接成本核算單元。若計算診次、床日成本時，只有臨床部門為直接成本核算單元。
2.間接成本核算單元：指為直接成本核算單元提供行政管理、后勤保障性服務的部門。
直接成本核算單元與間接成本核算單元共同構(gòu)成醫(yī)院成本核算單元體系。
(二)按服務性質(zhì)分為直接醫(yī)療類、醫(yī)療技術(shù)類、藥品供應類、醫(yī)療輔助類、管理服務類。
1.直接醫(yī)療類科室：指直接為病人提供醫(yī)療服務, 并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。包括門診科室、住院科室（臨床診療類、臨床護理類）。
2.醫(yī)療技術(shù)類科室：指為直接醫(yī)療科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務的科室。包括檢驗科、放射科、手術(shù)室等。
3.藥品供應類科室：指為直接醫(yī)療科室及病人提供藥品的科室。包括藥劑科、藥庫、藥房等。
4. 醫(yī)療輔助類科室：指服務于直接醫(yī)療科室和醫(yī)技科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工及輔助服務、業(yè)務的科室。包括水工班、電工班、水電維修班、瓦木油漆維修班、鍋爐房、洗衣房、設備維修、供應室、病員食堂、電梯班、病區(qū)傳達室、入(出)院處、住院結(jié)賬處、收費處、掛號處、保管室等。
5.管理服務類科室：指管理和組織醫(yī)院業(yè)務開展的行政管理科室。包括院辦、黨辦、紀委、宣傳科、工會、團委、醫(yī)教科、護理部、審計科、總務科、財務科、信息科、設備科、保衛(wèi)科、老干部科、基建科、職工食堂等。
第十五條 費用分攤模式
根據(jù)費用發(fā)生的性質(zhì)，本著相關(guān)性、收益性及重要性原則，選擇科學、合理、經(jīng)濟的分攤模式。分攤模式一經(jīng)確定，在一個核算期內(nèi)不能隨意變更。常用分攤模式有按人員比例分攤、按業(yè)務量(工作或服務量)分攤、按科室收入分攤、按占用資產(chǎn)分攤、按占用面積分攤、按定額分攤、大用戶剝離法等。
(一)按人員比例分攤：
公式：分配率=某項成本費用/相關(guān)科室人數(shù)之和
某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室人數(shù)×分配率
(二)按業(yè)務量(工作或服務量)分攤：
公式：分配率=某項成本費用/相關(guān)科室業(yè)務量之和
某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室業(yè)務量×分配率
(三)按科室收入分攤：
公式：分配率=某項成本費用/相關(guān)科室收入之和
某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室收入×分配率
(四)按占用資產(chǎn)分攤：
公式：分配率=某項成本費用/相關(guān)科室資產(chǎn)占用之和
某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室資產(chǎn)占用額×分配率
(五)按占用面積分攤
公式：分配率=某項成本費用/醫(yī)院總面積
某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室實際占用面積×分配率
(六)按定額分攤
公式：某相關(guān)科室應負擔的成本=某科室相關(guān)業(yè)務的總量×單位定額
(七)大用戶剝離分攤
醫(yī)院應為直接成本計量創(chuàng)造基本條件，例如：安裝水表、電表、氣表等計量器具，以保障科室成本核算的合理性。如果暫不具備條件的，可采用大用戶剝離的方法。即針對一些醫(yī)院公攤費用(如：煤、水、電、氣)消耗比較大的科室，接受成本分攤的比例應與其他科室不同，處理方法為：
1.該科室有單獨計量設施，該項成本直接計入此類科室，公攤費用中該項成本不再向此類科室分攤。
2.如此類科室并未單獨安裝計量設施，則可參考功率和平均工作量等以定額形式將該項成本直接計入此類科室，公攤費用中該項成本不再向此類科室分攤。
(八)其他分攤基礎(chǔ)
醫(yī)院可以選擇切合自身實際的分攤基礎(chǔ)對醫(yī)院的成本費用進行分攤歸集。
第十六條 規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集
為全面、真實、詳細、及時的核算與反映醫(yī)院成本，成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須按規(guī)范路徑采集：
(一)從業(yè)務發(fā)生源頭采集數(shù)據(jù)：如差旅費的發(fā)生源頭是費用報銷審批單，物料消耗的發(fā)生源頭是領(lǐng)用出庫記錄單，藥品成本的發(fā)生源頭是將藥品從門診或病區(qū)藥房(藥柜)發(fā)給病人的記錄單，業(yè)務收入的發(fā)生源頭醫(yī)院信息系統(tǒng)向病人收費時的醫(yī)療收入和藥品收入記錄數(shù)據(jù)。
(二)從業(yè)務發(fā)生的最小單元采集數(shù)據(jù)：如所有的人員支出數(shù)據(jù)(包括社會保障數(shù)據(jù))均應采集到各成本核算單元內(nèi)的具體人員，所有科室公用支出均應從最小的成本核算單元采集，盡量避免應過多分攤造成的數(shù)據(jù)失真。
(三)從業(yè)務發(fā)生的最明細項目采集數(shù)據(jù)：如工資費用應采集到工資表應付部分的具體欄目，藥品、衛(wèi)生材料、物料消耗成本均應從明細品種采集，固定資產(chǎn)修購基金應從明細的固定資產(chǎn)品種采集。
(四)按權(quán)責發(fā)生的日期采集數(shù)據(jù)：所有業(yè)務數(shù)據(jù)均應從業(yè)務發(fā)生日采集數(shù)據(jù)，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)傳遞的及時性。
第十七條 規(guī)范成本核算軟件
為提高成本核算的效率，實現(xiàn)全省醫(yī)院成本核算信息的統(tǒng)計匯總與比較分析，對全省醫(yī)院成本核算軟件的選擇與使用做如下規(guī)范：
(一)自定義編碼規(guī)則，根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)成本核算和醫(yī)院成本管理要求，對成本中心、醫(yī)院職工、成本項目(費用明細、支出細目)、收入項目、服務計量等核算要素進行規(guī)范編碼，以滿足醫(yī)院內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)部建立數(shù)據(jù)接口的需要。
(二)靈活定義各核算要素的分類，可創(chuàng)建多任務、多方案的成本核算體系，適應行業(yè)政策變動和醫(yī)院管理需求的變化。
(三)實現(xiàn)成本核算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)的并軌，按規(guī)范的路徑采集數(shù)據(jù)，確保成本核算數(shù)據(jù)與會計核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。
(四)按接口方式自動采集(醫(yī)院信息系統(tǒng)及相關(guān)子系統(tǒng))、臺賬方式采集原始發(fā)生數(shù)據(jù)，能根據(jù)會計內(nèi)部控制原則采集、審核原始數(shù)據(jù)并以接口方式生成會計核算需要的收入與支出類記賬憑證(支持醫(yī)院主流會計核算軟件憑證導入接口)。
(五)自定義直接成本(包括人員支出向不同角色的分攤)與間接成本(輔助成本與管理成本)分攤方案。
(六)實現(xiàn)成本分攤的自動計算，具備數(shù)據(jù)清除和重置分攤的功能，確保成本歸集與分攤后會計核算與成本核算結(jié)果的一致性, 根據(jù)核算要素的不同組合條件追蹤分析成本分攤過程。
(七)按規(guī)范輸出不同核算對象的成本賬簿、成本報表和經(jīng)濟運營分析報告。
(八)能為醫(yī)院科室核算（責任核算）與績效考核提供相關(guān)報表數(shù)據(jù)。
第四章 成本核算
第十八條 醫(yī)院成本核算包括成本費用的歸集、分配及醫(yī)院總成本、醫(yī)務成本、醫(yī)療成本、藥事成本、藥品成本、項目成本、診次成本、床日成本、病種成本等各項成本的計算。
第十九條 成本核算的各項基礎(chǔ)準備
(一)編碼工作：為實現(xiàn)內(nèi)部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的傳遞與信息資源共享，對所有的成本核算單元、全員職工、收入細目、支出細目、服務計量指標等進行全院統(tǒng)一編碼，建立與相關(guān)標準的對照關(guān)系。
(二)人員培訓：醫(yī)院財務部門應根據(jù)成本核算的要求，在優(yōu)化內(nèi)部分工的同時強化相關(guān)核算人員成本核算方法與技術(shù)的培訓，為實施成本核算奠定人才基礎(chǔ)。
(三)清產(chǎn)核資：對醫(yī)院所有資產(chǎn)進行全面清查并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確各成本核算單元房屋、固定資產(chǎn)等價值。
(四)員工考勤：建立全院全員考勤記錄系統(tǒng)，準確統(tǒng)計核算期間內(nèi)各類人員在不同崗位的工作工時，合理分攤?cè)肆Y源成本。
(五)選擇計價辦法：明確醫(yī)院各項物料的計價辦法，某項物料在一個核算期內(nèi)只能選擇一種計價辦法。常規(guī)性的計價辦法有先進先出、加權(quán)平均、批次計價。
(六)完善內(nèi)部服務計量：輔助部門要建立服務計量、記錄制度，定期提供可靠的分配依據(jù)。
第二十條 成本核算的一般程序
醫(yī)院總成本由醫(yī)療直接成本、藥品直接成本、輔助成本以及管理成本構(gòu)成。
醫(yī)院發(fā)生的各項成本性支出，首先通過費用要素（成本項目）進行歸集，凡能直接計入到各科室的費用，皆應直接計入；無法直接計入的，通過合理的方法分配計入；輔助成本按一定的方法進行分攤；管理成本按人員比例進行分攤?？紤]醫(yī)療業(yè)務的特殊性，不進行輔助科室和管理科室之間的交互成本分配。
分攤流程如下：
(一)直接成本核算：對本期全院發(fā)生的成本類支出，按成本核算單元、費用發(fā)生明細項目進行追溯(直接計入)和分攤(水、電費等),其中人員支出追溯至個人并按崗位及工時考勤信息直接計入或分攤至各成本核算單元，公用支出直接計入或按相關(guān)原則分攤進入各成本核算單元，計算出各核算單元的直接成本；
(二)輔助成本分攤：將醫(yī)療輔助科室的成本按服務對象和相關(guān)分攤基礎(chǔ)分攤至醫(yī)療類(直接醫(yī)療和醫(yī)療技術(shù))科室和藥品供應科室，計算出各醫(yī)療類核算單元的醫(yī)務成本、藥品供應類核算單元的藥事成本及直接醫(yī)療類的項目成本(醫(yī)務成本)、醫(yī)療技術(shù)類的項目成本(醫(yī)務成本) 等；
(三)管理成本分攤：將管理服務類科室的管理成本分攤至各醫(yī)療類(直接醫(yī)療和醫(yī)療技術(shù))科室和藥品供應類科室，計算出各核算單元的醫(yī)療成本、藥品成本以及直接醫(yī)療類的項目成本(醫(yī)療成本)、醫(yī)療技術(shù)類的項目成本(醫(yī)療成本)、藥品單品成本等；
(四)醫(yī)療技術(shù)(含手術(shù))成本分攤：將醫(yī)療技術(shù)成本分攤至直接醫(yī)療科室，計算直接醫(yī)療科室的醫(yī)療總成本及診次醫(yī)療成本、床日醫(yī)療成本、單病種醫(yī)療成本等；
(五)藥品成本分攤：將藥品成本分攤至直接醫(yī)療科室，計算直接醫(yī)療科室的醫(yī)藥總成本及診次成本、床日成本、單病種成本等單位成本。
醫(yī)院成本核算一般程序框架圖
第二十一條 輔助費用的歸集與分配
(一)輔助部門費用的歸集
醫(yī)院的輔助部門是指為開展醫(yī)療活動而提供后勤、保障、物資供應的部門，這些部門發(fā)生的費用即為輔助部門費用。
輔助部門費用的歸集按照費用要素進行歸集，歸集項目見管理部門費用明細賬。
(二)輔助部門費用的分配
輔助部門費用按照“誰受益誰承擔”的原則進行分配，分配方法采用直接分配法，首先在醫(yī)療支出和藥品支出之間進行分配，然后再分配到直接醫(yī)療、醫(yī)療技術(shù)、藥品供應類核算單元，并實行分項結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)項目的主要分配方法如下：
1.水、電工班：根據(jù)當月發(fā)生的實際費用總額，除以當月的水、電用量(生活用水電直接記入管理費用)，計算出每單位水、電單價，然后再根據(jù)各部門水、電消耗量計算出各受益部門應承擔的費用。
2.瓦、木、漆、白鐵、水電維修班：根據(jù)各班組的支出成本，分別計算出維修工時成本和材料消耗成本，按照每工時成本，分攤到受益部門，對材料成本根據(jù)各受益部門消耗數(shù)按實計算。
3.鍋爐房：按供氣量或供氣、暖時間、面積、容積進行分攤。
4.洗衣房：根據(jù)總成本和總洗滌量，測算出每公斤洗滌成本(也可按每件物品系數(shù))，按各部門洗滌量的大小進行分配。
5.設備維修：因設備部門具有管理的職能，也提供設備維修服務，各醫(yī)院可根據(jù)實際，將人員等成本分成管理部門和設備維修兩部分，管理的按管理費用分配方法，設備維修的可參照水電維修分配方法。
6.供應室：根據(jù)總成本和各種敷料消耗、消毒量、消毒時間等綜合因素，分別計算出每種敷料、各種消毒器械的單位成本。對于一次性材料、敷料可按進價分配；對于消毒物品可采用系數(shù)法，計算出總的消毒量，然后再按各部門的消毒量分配成本。
7.病員食堂：可按醫(yī)院提供的補助數(shù)額(包括人員經(jīng)費、水電、氣等)作為病員食堂成本，按照病區(qū)實際占用床日數(shù)計算出每床日應分攤的費用，再乘以各病區(qū)實際占用床日數(shù)得出各病區(qū)的分配數(shù)。
8.電梯班：根據(jù)電梯的電費、折舊、維修費、人員工資等成本，按各核算單元的業(yè)務量進行分配。
9.入、出院處：按各科室收入進行分配。
10.掛號處：按掛號人次進行分配。
11.收費處：按各科收入、工作量進行分配。
第二十二條 管理費用的歸集與分配
(一)管理費用的歸集
管理部門是指為開展醫(yī)療活動施行管理、監(jiān)督的部門。這些部門發(fā)生的費用以及全院性的費用支出即為管理費用。
管理部門費用的歸集按費用要素進行歸集，歸集項目見附表(一)。
(二)管理費用的分配
管理費用在醫(yī)療支出和藥品支出之間按人員比例進行分配，并實行分項結(jié)轉(zhuǎn)，核算到直接醫(yī)療、醫(yī)療技術(shù)、藥品供應類核算單元。
第二十三條 醫(yī)療服務費用的歸集與分配
(一)醫(yī)療服務費用的歸集
醫(yī)院的醫(yī)療服務部門是指醫(yī)院直接從事醫(yī)療服務的各環(huán)節(jié)，包括醫(yī)療技術(shù)類和直接醫(yī)療類。
醫(yī)療服務部門費用的歸集按成本項目進行歸集。
(二)醫(yī)療服務費用的分配
1、 將醫(yī)療技術(shù)類費用按成本項目分攤到門診和住院各核算單元(按各核算單元實際發(fā)生的醫(yī)療技術(shù)類服務項目的成本或收入進行分攤)，并實行分項結(jié)轉(zhuǎn)。
2、 將手術(shù)室發(fā)生的費用按成本項目分攤到各核算單元(按各核算單元的手術(shù)項目成本或收入進行分攤)，并實行分項結(jié)轉(zhuǎn)。
醫(yī)療技術(shù)類、直接醫(yī)療類、藥品供應類費用明細賬格式見附表(二)。
第二十四條 藥品費用的歸集與分配
(一)藥品費用的歸集
藥品部門是指醫(yī)院從事藥品采購、保管、發(fā)放以及藥品管理工作的部門。包括：藥劑科、藥庫、門急診藥房、住院藥房以及門急診掛號、門急診藥品收費、住院藥品收費等相關(guān)部門。
藥品費用的歸集按照成本項目進行歸集。
(二)藥品費用的分配
藥品采購成本按藥品實際使用金額分攤到各科室。
藥品經(jīng)營成本按藥品收入進行分配。首先在門診和住院藥品之間進行分攤，然后再分攤到各科室。
第二十五條 成本計算
(一)醫(yī)院總成本的計算
醫(yī)院總成本=醫(yī)療成本(醫(yī)務成本+管理成本)+藥品成本(藥事成本+管理成本)
醫(yī)療成本=門診醫(yī)療成本+住院醫(yī)療成本
藥品成本=門診藥品成本+住院藥品成本
(二)醫(yī)院科室成本的計算
醫(yī)院科室成本計算是以醫(yī)院的成本核算單元為對象，進行成本費用歸集、分配和計算的過程(包括醫(yī)療技術(shù)類、直接醫(yī)療類、藥品供應類)。
公式：科室總成本＝科室直接成本＋科室間接成本
＝科室醫(yī)務(藥事)成本+管理成本
計算醫(yī)療服務項目成本時，科室成本不包含藥品成本；計算診次成本、床日成本、病種成本時，成本包含藥品成本。成本計算表格式見附表(三)。
(三)項目成本的計算
項目成本計算是以醫(yī)療收費項目為核算對象，在科室成本計算的基礎(chǔ)上將科室成本進一步分攤到各醫(yī)療服務項目中，計算出各醫(yī)療服務項目成本的過程。一般以各項目收入比作為分攤的依據(jù)。
計算公式為：
某項目應分攤成本=(科室成本合計/科室收入合計)*該項目收入
(四)醫(yī)院診次成本、床日成本的計算
醫(yī)院診次成本、床日成本的計算是以診次和床日為核算對象，在科室成本核算的基礎(chǔ)上將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本的過程。分攤依據(jù)是工作量即門急診總?cè)舜魏妥≡嚎偞踩铡?/DIV>
計算公式如下：
全院平均診次成本=全院門急診科室成本之和÷全院總門急診人次
各臨床科室診次成本=各科室門診成本÷各科室門診人次
全院平均實際占用床日成本=全院住院科室成本之和÷全院實際占用總床日
各臨床科室實際占用床日成本=各住院科室成本÷各科室實際占用床日數(shù)
每診次(床日)成本包括每診次(床日)醫(yī)療成本、每診次(床日)藥品成本。
(五)出院人次成本的計算
出院人次成本的計算是以出院人次為核算對象，將住院成本平均分攤到出院人次的過程。
計算公式為：出院人次成本=每出院人次醫(yī)療成本+每出院人次藥品成本
(六)病種成本的計算
病種成本的計算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集計算的過程。
計算公式為：
某病種成本=(該病種醫(yī)療項目成本總和+藥品成本總和)÷該病種病例總數(shù)
第二十六條 成本報表
成本報表種類繁多，根據(jù)不同管理需要會產(chǎn)生不同成本報表。各醫(yī)院可根據(jù)本單位管理需要制定適合本單位管理需求的成本報表，但必須按照統(tǒng)一格式和要求編制醫(yī)院費用總表、成本匯總表、項目成本表、診次床日成本表、病種成本表、出院人次成本表，并按規(guī)定和要求上報衛(wèi)生主管部門和相關(guān)使用部門，其格式見附表(四)至(九)。
第五章 成本分析
第二十七條 成本分析的目的
成本分析的目的，在于認識成本的變動規(guī)律，尋找成本控制點，降低醫(yī)院運營成本，分析醫(yī)療成本與醫(yī)療收費的關(guān)系及差異，尋求降低病人負擔的途徑和方法，供領(lǐng)導和上級部門決策與參考，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。
第二十八條 成本分析的方法
成本分析的方法有多種多樣，各醫(yī)院可根據(jù)自身管理的需要和主管部門的要求選擇不同的分析方法，分析成本形成及產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本的措施，常用的分析方法有：
(一)本--量--利分析
在醫(yī)療單位研究成本與工作量的依存關(guān)系，可以從數(shù)量上探索和掌握成本和工作量之間帶有規(guī)律性的聯(lián)系，以便為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供有價值的資料。運用“本--量--利”的關(guān)系，可以確定科室的保本工作量和實現(xiàn)一定目標收益前提下的工作量,計算公式為：
目標工作量(保本)=(固定成本+目標利潤)÷(單位收費水平-單位變動成本)
(二)成本差異分析
成本差異是反映實際成本脫離預定目標成本的信息，為了消除這種偏差，對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出形成差異的原因，制定控制措施。
醫(yī)院應根據(jù)實際需要確定目標成本，如：歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、預算目標水平等。
成本差異＝實際成本—目標成本
成本差異分析可采用因素分析法，對成本構(gòu)成中的各種因素進行分析，使醫(yī)院可以有針對性地調(diào)整成本構(gòu)成、降低費用、提高效益。
(三)成本構(gòu)成分析
成本構(gòu)成分析是對醫(yī)院成本形成的因素進行分析，包括成本項目構(gòu)成分析、直接成本和間接成本構(gòu)成分析。
成本項目構(gòu)成分析包括人力資源、藥品、專屬衛(wèi)生材料、修購費等占成本構(gòu)成比的分析。
直接成本與間接成本構(gòu)成分析包括管理費用、輔助費用占成本構(gòu)成比的分析。
固定成本與變動成本構(gòu)成分析：固定成本指在一定時期、一定業(yè)務范圍內(nèi)，成本相對固定，不受業(yè)務量變化影響的成本項目。如：按固定資產(chǎn)原值計提的修購基金、人員經(jīng)費等；變動成本指在一定時期、一定業(yè)務量范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務量呈正比例變化的成本。如：藥品費、材料費、業(yè)務費等。
可控成本與不可控成本構(gòu)成分析：可控成本指某一會計期內(nèi)，某個成本核算單元或某個人的責任范圍內(nèi)能夠直接確定和控制的成本（如：藥品費、衛(wèi)生材料費等，對診療科室來說是可控成本）；不可控成本指某一特定核算單元無法直接掌握，或不受某一特定部門服務量直接影響的成本（如：上級分攤的管理費用；固定資產(chǎn)修購基金(折舊)等）。
(四)成本系數(shù)分析
醫(yī)院和科室的規(guī)模并非越大越好，必須保持適度規(guī)模，醫(yī)院(科室)規(guī)模是否合理，可以通過成本系數(shù)來評價。
成本系數(shù)(EC)=
當EC＜1時，即總成本增加10%，產(chǎn)量增加>10%，此時，短期平均成本處于下降階段，規(guī)模收益遞增。
當EC=1時，表示規(guī)模收益不變，此時平均成本最小，規(guī)模處于最佳階段。
當EC>1時，表示規(guī)模收益遞減。
第六章 成本控制
第二十九條 成本控制的概念
醫(yī)院成本控制是在保證并提高醫(yī)療質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按預定的成本限額、成本計劃、成本費用開支標準，對成本形成過程中的一切耗費進行控制、計算、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、分析，及時揭示實際成本與成本限額、成本計劃、成本費用開支標準的偏差，了解成本升降原因，采用有效的措施，糾正、限制不必要的成本費用支出差異，控制不必要成本費用支出的管理行為。
第三十條 建立成本核算單元內(nèi)部控制制度
各醫(yī)院應根據(jù)江蘇省衛(wèi)生廳頒布的《江蘇省醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，結(jié)合醫(yī)院成本管理要求，落實各核算單元內(nèi)控制度，應包括崗位責任制度、原始記錄制度、成本審核制度等；同時，根據(jù)需要制定內(nèi)部控制相關(guān)指標及內(nèi)部成本管理和核算實施細則。
第三十一條 建立成本預算控制制度
醫(yī)院應根據(jù)部門預算編制的要求編制醫(yī)院全面預算，并按費用要素和成本項目逐項逐級分解落實到各成本核算單元，形成醫(yī)院的成本預算控制體系，列入各核算單元的考核評價內(nèi)容。
第三十二條 制定醫(yī)院內(nèi)部成本控制定額
各醫(yī)院應在調(diào)查、分析和積累成本資料的基礎(chǔ)上，修訂完善各項成本定額，主要包括：每門診人次的各項消耗定額、每住院床日的各項消耗定額、各相關(guān)診療項目的消耗定額、百元業(yè)務收入的藥品消耗定額、百元醫(yī)療收入專屬(一般)衛(wèi)生材料消耗定額、管理費用占總成本的比例、輔助費用占總成本的比例等。
第三十三條 加強各成本發(fā)生環(huán)節(jié)的監(jiān)管
醫(yī)院醫(yī)療活動是一個連續(xù)不斷的過程，醫(yī)院成本也在連續(xù)不斷地發(fā)生。加強各成本發(fā)生環(huán)節(jié)的監(jiān)管，對降低醫(yī)院成本至關(guān)重要，重點應加強以下幾個環(huán)節(jié)的監(jiān)管：
(一)折舊及大修理成本的監(jiān)管。加強設備購置和大型修繕的可行性論證，降低采購和維護成本，控制折舊及大修理成本；
(二)物流環(huán)節(jié)的成本監(jiān)管。包括采購環(huán)節(jié)成本控制、儲存管理、領(lǐng)用消耗監(jiān)管等，重點是加強二級庫存的消耗監(jiān)管，防止流失，確保賬賬、賬實相符；
(三)人力成本的監(jiān)管。合理配置醫(yī)院人力資源，控制人力資源費用的發(fā)生，降低人力資源成本；
(四)公共成本的監(jiān)管。落實各項成本支出責任和管理責任；
(五)現(xiàn)金流的監(jiān)管。認真編制醫(yī)院現(xiàn)金流量預算，充分利用醫(yī)院現(xiàn)金流，降低財務費用成本。
第七章 成本考核與評價
第三十四條 加強成本考核
為有效控制成本，必須強化成本考核，以評價成本控制效益，獎懲成本控制責任人員。其一般流程為：
第三十五條 平衡記分卡評價
平衡記分卡是在綜合分析醫(yī)院外部環(huán)境和內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，使用框架及中心原則將組織的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為綜合性的績效評價，將醫(yī)院的任務和決策轉(zhuǎn)化成由財務、病人、內(nèi)部流程、學習與成長四個部分組成的戰(zhàn)略目標，使戰(zhàn)略落實為具體的行動，并提供了短期與長期目標、財務與非財務措施、外部與內(nèi)部績效指標間的平衡，促進醫(yī)院發(fā)展。
第三十六條 醫(yī)院經(jīng)濟運營質(zhì)量評價
通過對醫(yī)院資源配置(人力、物力、財力)、償債能力、運營狀況及醫(yī)院收入、成本等方面的指標進行計算、分析，全面反映和評價醫(yī)院經(jīng)濟運營質(zhì)量。醫(yī)院必須按會計期間上報醫(yī)院經(jīng)濟運營質(zhì)量評價表，格式見附表(十)。
第八章 附則
第三十七條 本規(guī)范適用于江蘇省各級各類非營利性醫(yī)療機構(gòu)。
第三十八條 本規(guī)范自二〇〇八年十二月一日起施行。
第三十九條 本規(guī)范由江蘇省衛(wèi)生廳、江蘇省財政廳負責解釋。
附表(一)
管理部門費用明細賬
核算部門： 編號 ： 單位：元
|
月 |
日 |
摘要 |
工資和津貼 |
績效工資 |
社會保障費 |
其他人員工資 |
辦公費 |
業(yè)務費 |
藥品費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
低值易耗品 |
折舊費 |
修繕費 |
其他費用 |
合計 |
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本月合計 |
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轉(zhuǎn)出 |
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附表(二)
醫(yī)療技術(shù)類、直接醫(yī)療類、藥品供應類費用明細賬。
核算單元： 編號 ： 部門 單位：元
|
月 |
日 |
摘要 |
人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及修繕費 |
合計 |
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本月合計 |
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轉(zhuǎn)出 |
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科室成本計算表
年 月
科室： 編號 ： 單位：元
|
成本項目
費用要素 |
人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及 修繕費 |
合計 |
|
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醫(yī)務成本合計 |
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管理成本分攤 |
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本月合計 |
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附表(四)
醫(yī)院費用總表
年 月
|
序號 |
費用要素 |
管理部門
費用合計 |
醫(yī)療輔助
費用合計 |
直接醫(yī)療
費用合計 |
醫(yī)療技術(shù)
費用合計 |
藥品供應
費用合計 |
不計入成
本費用合計 |
費用合計 |
比
重 | ||
|
本期 |
預算 |
上期 | |||||||||
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01 |
工資和津貼 |
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02 |
績效工資 |
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03 |
社會保障費 |
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04 |
其他人員工資 |
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05 |
辦公費 |
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06 |
業(yè)務費 |
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07 |
藥品費 |
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08 |
一般衛(wèi)生材料 |
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09 |
專屬衛(wèi)生材料 |
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10 |
其他材料 |
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11 |
低值易耗品 |
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12 |
折舊費 |
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13 |
修繕費 |
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14 |
其他費用 |
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15 |
不計入成本的費用 |
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合
計 |
本 期 |
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預 算 |
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上 期 |
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比 重 |
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附表(五)
醫(yī)院成本匯總表
年 月
|
成本項目
費用要素 |
人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及修繕費 |
合計 | |||
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本期 |
預算 |
上期 | ||||||||||
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醫(yī)務成本小計 |
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藥事成本小計 |
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管理成本 |
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成本合計 |
本 期 |
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預 算 |
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上 期 |
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附表(六)
項目成本表
年 月
項目代碼： 項目名稱： 收費標準： 工作量： 次 單位：元
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人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及 修繕費 |
合計 |
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項目醫(yī)務成本合計 |
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管理成本分攤 |
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項目成本合計 |
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單位項目醫(yī)務成本 |
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單位項目管理成本 |
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單位項目成本 |
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附表(七)
診次(床日)成本表
年 月 工作量： 次(床日) 單位：元
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人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及 修繕費 |
合計 |
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醫(yī)務成本合計 |
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藥事成本合計 |
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管理成本分攤 |
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成本合計 |
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單位成本 |
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其中：單位醫(yī)務成本 |
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單位藥事成本 |
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單位管理成本 |
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附表(八)
病種成本表
年 月
病種： 工作量： 單位：元
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人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及 修繕費 |
合計 |
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病種成本合計 |
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病種醫(yī)務成本合計 |
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病種藥品成本合計 |
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病種管理成本分攤 |
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單病種成本 |
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其中：單病種醫(yī)務成本 |
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單病種藥事成本 |
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單病種管理成本 |
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附表(九)
出院人次成本表
年 月 出院人次： 單位：元
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人力資源費 |
一般衛(wèi)生材料 |
專屬衛(wèi)生材料 |
其他材料 |
藥品費 |
業(yè)務費 |
公用經(jīng)費 |
折舊及修繕費 |
合計 |
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住院醫(yī)務成本合計 |
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住院藥事成本合計 |
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住院管理成本分攤 |
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住院成本合計 |
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平均出院人次成本 |
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其中：每出院人次醫(yī)務成本 |
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每出院人次藥事成本 |
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每出院人次管理成本 |
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附表(十)
醫(yī)院經(jīng)濟運營質(zhì)量評價表
單位： 年 月 至 年 月 金額單位：元
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指標體系 |
本期實際 |
預 算 |
上年同期 |
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一、反映盈余能力的指標 |
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1、凈資產(chǎn)增長率(%) |
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2、業(yè)務收入積累率(%) |
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3、資產(chǎn)積累率(%) |
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二、反映成本情況的指標 |
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1、藥品收入占醫(yī)藥收入的比例(%) |
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2、管理費用占醫(yī)藥成本的比例(%) |
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3、平均每門診人次收費水平(元) |
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4、平均每出院病人收費水平(元) |
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三、反映勞動生產(chǎn)率的指標 |
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1、每職工平均工作量（人次） |
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2、每職工平均新創(chuàng)價值(萬元) |
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四、反映市場潛力的指標 |
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1、醫(yī)療收入增長率(%) |
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2、門急診人次增長率(%) |
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3、出院病人增長率(%) |
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五、反映償債和應變能力的指標 |
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1、資產(chǎn)負債率(%) |
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2、流動比率 |
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3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（次） |
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注：工作量以門診人次為計算單位，住院床日換算為門診人次，換算比例為1:3。
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